營利事業應於每年9月1日起至9月30日止，辦理暫繳申報。營所稅暫繳制度，除了減輕營利事業一次支付大額稅款的壓力，更重要的是，使國庫能即時取得收入，便利國庫資金之調度。很多人可能會有疑問，我的公司、行號、或機關團體是否需辦理暫繳申報？暫繳有那些申報方式？如何申報？免辦暫繳之資格條件又是什麼？本文將與讀者就上述議題，做一一探討。

暫繳申報的二大類型：

一般申報（預估暫繳）

依所得稅法第67條，營利事業應於每年9月1日起至9月30日止，按其上年度（104年度）結算申報營利事業所得稅應納稅額（結算申報書第60欄位）之1/2為暫繳稅額，自行向庫繳納，並依規定格式，填具暫繳稅額申報書，檢附暫繳稅額繳款收據，一併向該管稽徵機關申報。

營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減前項暫繳稅額者，於自行向庫繳納暫繳稅款後，得免依前項規定辦理申報。

又依民國98年08月21日台財稅字第09804080141號令：

營利事業按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額二分之一計算之暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者，自98年度起，免依所得稅法第67條及第68條規定辦理暫繳。

故若公司採一般申報預估暫繳，且暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者，可以免辦暫繳（不需申報，亦不需繳款）。

反之，若暫繳稅額高於新臺幣2,000元，則視是否有以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額。若有，則需辦理暫繳申報並繳納稅款。若無，則繳納稅款即可，免辦理申報。

試算申報（試算暫繳）

依所得稅法第67條及民國99年2月10日台財稅字第09800535850號令，同時符合以下四個條件者，得以當年度（105年度）前6個月之營業收入總額，依所得稅法有關營利事業所得稅之規定，試算其前半年之營利事業所得額，按當年度稅率17%，計算其暫繳稅額。

  1. 公司組織之營利事業、合作社或合於醫療法第5條規定之醫療社團法人
  2. 會計帳冊簿據完備
  3. 使用藍色申報書或經會計師查核簽證
  4. 如期辦理暫繳申報者

小結

綜合上述規定，可得知依不同情況，公司可選擇或應適用不同的暫繳申報方式。

暫繳類型

申報

繳款
預估暫繳 暫繳稅額<=2000元

免

免
暫繳稅額>2000元 未抵減暫繳稅額

免

要
有抵減暫繳稅額

要

要
試算暫繳

要

要

暫繳申報檢送之附件及期限

一般申報（預估暫繳）

一般申報案件（依所得稅法第67條第1項申報案件）如有以投資抵減稅額、扣繳稅額或以境外所得可扣抵之稅額或大陸地區來源所得可扣抵之稅額抵減暫繳稅額者，應於105年10月9日前，將應檢附之適用投資抵減相關證明文件、扣繳憑單備查聯、取得指定或授權機構驗（認）證之所得來源國或地區稅務機關發給之納稅憑證、簽證文件及暫繳稅額申報書收執聯等證明文件寄交所轄分局或稽徵所。

試算申報（試算暫繳）

採行試算暫繳方式者（依所得稅法第67條第3項申報案件），應於105年10月9日前將應檢附之會計師簽證申報查核報告書、委任書（以上採藍色申報者免附）、營利事業所得稅暫繳損益試算表、資產負債表、營業成本明細表、其他費用及製造費用明細表、105年1月1日起交易符合所得稅法第4條之4、第24條之5規定之房屋、土地及股權之收入、成本、費用、損失明細表及暫繳稅額申報書收執聯等寄交所轄分局或稽徵所。另有抵繳暫繳稅額項目者，亦應一併寄交。

暫繳申報相關書表及軟體下載：

免辦暫繳之營利事業類型：

  1. 在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，其營利事業所得稅依所得稅法第98條之1規定，應由營業代理人或給付人扣繳者。
  2. 獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業（105年7月1日前核定為小規模營利事業）。（財政部72/10/22 台財稅第37510號函）
  3. 依所得稅法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者。（如：教育文化公益慈善機關或團體及其附屬作業組織，詳所得稅法施行細則第56條第2項）。
  4. 營利事業按104年度結算申報營利事業所得稅應納稅額1/2計算之暫繳稅額在2,000元以下者。（財政部98/08/21台財稅字第09804080141號令）
  5. 105度新開業者。
  6. 於暫繳申報期間屆滿前（105年度9月底前）遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，其依所得稅法第75條規定應辦理當期決算申報者。（財政部92/01/16台財稅字第0910457223號令）
  7. 其他經財政部核定之營利事業

法源依據：

  • 所得稅法第67條
  • 所得稅法施行細則第56條第2項
  • 民國99年2月10日財政部台財稅字第09800535850號
  • 民國72年10月22日財政部台財稅第37510號
  • 民國98年08月21日財政部台財稅字第09804080141號
  • 民國92年01月16日財政部台財稅字第0910457223號

圖片出處：Philip Taylor