前一篇文章《108年度營利事業所得稅暫繳申報相關法令規定》，與讀者探討了營利事業暫繳申報的方式、如何申報及免辦暫繳之資格條件等議題。然而，在暫繳申報的過程中，難免會遇到一些問題，本文將與讀者就暫繳申報常見的問題及應注意事項，做一一解答。
申報轄區及稅額之捨去進位
若營利事業於今年度中遷址，暫繳申報該向那一個所屬轄區申報？若計算的暫繳稅額包含小數點時，又該怎麼進位或捨去呢？
答案是營利事業暫繳申報的轄區，應以申報時之營業地址所屬稽徵機關申報。另外，自行繳納暫繳稅額應計算至元為止，小數點以下無條件捨去。舉例來說，若計算之暫繳稅額為13,286.5元，應繳納之暫繳稅額為13,286元。
前一年度營業期間未滿一年，暫繳稅額如何計算？
前一年度營業期間未滿一年者，應按上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之1/2為暫繳稅額。
舉例來說：假設甲公司為107年5月1日開業，107年度課稅所得額為500,000元，則108年度暫繳稅額為：
[ (500,000 x 12/8) x 20% x 8/12 ] x 1/2 = 50,000元
停業、解散、廢止、合併或轉讓時之暫繳申報規定
依民國92年1月16日台財稅字第0910457223號函：
營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，其依所得稅法第75條規定應辦理當期期決算申報者，得免依同法第67條規定辦理暫繳申報。
此外，應注意的是，勒令停業並非廢止仍應辦理暫繳申報。依民國53年1月14日台財稅發第00519號令：
稽徵機關對欠稅營利事業之「勒令停業」（註：即現行停止營業處分），並非現行所得稅法第七十五條規定之「廢止」，既未據辦理暫繳申報，應仍依同法第六十八條核定其暫繳稅額。
當年度1~6月營業收入為0元，是否可免辦理暫繳申報？
尚無免申報之規定，惟依民國82年6月22日台財稅字第820247078號函，未辦暫繳申報經查上半年無營業額者得免核定暫繳稅額：
營利事業未依所得稅法第67條規定辦理暫繳申報，如經查明當年度1至6月份無營業額者，得免依同法第68條規定核定暫繳稅額。
又依民國86年7月31日台財稅字第861908781號函：
本部82年6月22日臺財稅第820247078號函所稱「營業額」，係指營利事業銷售其營業項目之貨物或勞務之營業收入，尚不包括非營業收入。
採行特殊會計年度之營利事業，如何申報暫繳？
採行特殊會計年度之營利事業，其暫繳申報期間應比照曆年制推算。例如：採4月制會計年度的營利事業，應於12月1日至12月31日止辦理暫繳。
一般案件，特殊會計年度變更為曆年制時，該如何辦理暫繳申報？
若公司由特殊會計年度變更為曆年制時，則應按所得稅法第40 條及財政部85年12月11日台財稅第851927069號函規定計算暫繳稅額。由於上一年度申報期間不滿1年，應將其所得額按實際營業期間相當全年比例換算全年所得額，依規定稅率計算全年度稅額後，再按原比例換算其應納稅額，據此換算之上一年度全年度應納稅額1/2計算暫繳稅額。舉例說明如下：
例：甲公司會計年度原為10月制，自108年度起經核准變更為曆年制。107年度1/1 ~ 9/30之課稅所得額為900,000元，107/10/1 ~ 12/31課稅所得額為500,000元，如何辦理108年暫繳申報?
答：
申報期間：108/9/1 ~ 108/9/30
暫繳稅款：[ ( 500,000元 x 12/3 ) x 20% ] x 1/2 = 200,000元
一般案件，曆年制變更為特殊會計年度時，該如何辦理暫繳申報？
例：甲公司原為歷年制，107年度起核准變更會計年度為10月制，107年度1/1 ~ 9/30之課稅所得額為900,000元， 107/10/1 ~ 12/31課稅所得額為500,000元，如何辦理108年暫繳申報？
答：
申報期間：108/6/1 ~ 108/6/30
暫繳稅款：[ ( 900,000元x 12/9 ) x 20% ] x 1/2 = 120,000元
營利事業採合併辦理結算申報者其次年度之暫繳申報亦應合併辦理
依民國92年9月5日台財稅字第0920455706號令，營利事業採合併辦理結算申報者其次年度之暫繳申報亦應合併辦理：
一、營利事業當年度所得稅結算申報，依金融控股公司法第49條及企業併購法第40條規定，採合併辦理申報者，其次一年度所得稅暫繳申報，應合併辦理。
二、營利事業當年度所得稅結算申報不符合前揭合併申報規定，或未選擇合併申報而依所得稅法第71條規定個別辦理申報者，其次一年度所得稅暫繳申報，應個別辦理。
法源依據：
- 所得稅法第40 條
- 所得稅法第67條
- 所得稅法第68條
- 所得稅法第75條
- 民國53年1月14日台財稅發第00519號
- 民國82年6月22日台財稅字第820247078號
- 民國85年12月11日台財稅第851927069號
- 民國86年7月31日台財稅字第861908781號
- 民國92年1月16日台財稅字第0910457223號
- 民國92年9月5日台財稅字第0920455706號