承上篇《網拍稅務面面觀（二）：營業稅起徵點》，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務者，如果每月銷售貨物之銷售額未達營業稅起徵點，得暫免向國稅局辦理營業（稅籍）登記，不需繳納營業稅。那麼，辦理營業登記後，營業稅將如何計算？隨貨附贈之物品，是否也需要開發票呢？開立及寄發統一發票有什麼特別規定？
小規模營業人之營業稅議題
查定銷售額未達20 萬元者，為小規模營業人，得核定免用統一發票。查定課徵（免用統一發票）之營業稅課徵方式如下：
- 銷售貨物之銷售額平均每月達8 萬元或銷售勞務平均每月達4 萬元以上，未達20 萬元，經國稅局核定免用統一發票者，依照網路交易明細資料或查得之銷售額，按1%稅率計算營業稅額。
- 小規模營業人之應納稅額，由國稅局每3 個月郵寄繳款書通知繳納。
- 營業人依營業稅法第25 條規定，以進項稅額10% 扣減查定稅額者，其進項憑證應分別於1月、4月、7月、10月5 日前，向所在地分局、稽徵所申報；未依規定期限申報，不得扣減查定稅額。
- 國稅局如查得營業人銷售額已達使用統一發票標準者，得依營業稅法第24 條第3 項規定核定其使用統一發票。
小規模營利事業購進貨物或勞務時，如果未依規定取得或保存進項憑證。依台財稅字第10500501520號令，目前是免予處罰的。
非小規模營業人之營業稅議題
個人於網路交易之銷售額平均每月達20 萬元以上者，應核定使用統一發票，並於銷售貨物或勞務時，依法開立統一發票。自動報繳（使用統一發票）之營業稅課徵方式如下：
- 營業人銷售應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。
- 經核定使用統一發票之營業人，應向所在地國稅局申領統一發票購票證，對外銷售貨物或勞務應依營業人開立銷售憑證時限表買賣業之規定，開立或取得交易憑證，並依規定設置帳簿及記帳。
- 不論有無銷售額，應以每二個月為一期，於次期開始15日內填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向登記所在地國稅局申報銷售額、應納或溢付營業稅額。如有應納稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。
隨貨附贈之物品，是否也需要開發票？
經營買賣生意，促銷贈品是吸引新客戶或增加新品曝光常見的方法。送贈品，沒有收錢，網拍業者是否還要開發票呢？
依75年12月29日台財稅第7523583號，供本業及附屬業務使用之贈送樣品等可免開發票：
營業人以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人，依營業稅法第3條第3項第1款後段規定，應視為銷售開立統一發票，為簡化作業，凡屬下列供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，所贈送之物品及免費換修之零件，除應設帳記載外，可免開立統一發票。
統一發票之開立與寄發
網路交易不同於實體交易，無法一手交錢一手交貨，也無法一手交錢一手交發票。如果網路拍賣業者的發貨地點與開立發票地點不同，或是O2O模式以線上銷售線下服務，為了郵寄發票對業者來說必然產生一筆額外支出。
那麼，網路交易的發票開立及寄發，有何特殊規定？
民國 94 年 05 月 31 日台財稅字第09404536620號，經營電視或網路已揭示買賣條件之特種買賣其發貨開立之發票准於鑑賞期過後寄發：
營業人經營電視或網路購物，其買賣條件合於消費者保護法第19條規定之特種買賣，且已藉電視購物節目中或網路明白揭示者，准其發貨時所開立之發票（發票號碼明載於發貨單）於鑑賞期過後始寄發與買受人。說明：二、透過電視或網路購物有別於實體通路買賣，消費者對所收受之商品不願買受時，得於收受商品後7日內，退回商品或以書面通知企業經營者解除買賣契約，無須說明理由及負擔任何費用或價款，為消費者保護法第19條所明定。故電視或網路購物型態雖無書面約定，但其條件如已於電視購物節目或網路上公開明白揭示，其發貨時開立統一發票准於鑑賞期過後再行寄發。
函令中所提的消費者保護法第19條，條文摘錄如下：
通訊交易或訪問交易之消費者，得於收受商品或接受服務後七日內，以退回商品或書面通知方式解除契約，無須說明理由及負擔任何費用或對價。
但通訊交易有合理例外情事者，不在此限。…
近年來，政府亦積極推廣電子發票，不但可以省去寄送發票的郵資支出，同時還可有助企業內部的資訊化，從事電子商務的朋友，應優先考慮使用電子發票。
網路拍賣之營業稅課徵規定彙整
最後，我們統整彙總網路拍賣的營業稅課徵規定，讓讀者能清楚瞭解事業發展過程中，不同階段的課稅規定。
| 銷售額未達8或4萬元 | 銷售額達8或4萬元以上，未達20萬 | 銷售額達20萬元以上 | |
| 營業登記 | 暫免辦理 | 需辦理稅籍登記 | 需辦理稅籍登記 |
| 法源及適用稅率 | － | 第13條：徵收率1% | 第10條：徵收率5% |
| 稅額計算 | － | 由國稅局依據實際交易計算查定稅額，扣減營業人依規定期限申報得扣抵進項稅額之10%，計算應納營業稅額。 | 由營業人按銷項稅額減扣抵進項稅額之差額計算應納或溢付營業稅額 |
| 納稅方式 | － | 由國稅局按季核發稅單 | 由營業人自行按期申報銷售額及稅額，並繳納營業稅 |
圖片出處：Carl Revell