遺產及贈與稅率擬調漲，許多民眾開始注意自身資產配置及傳承，並對於聽說二親等間買賣股票、不動產似乎要課徵贈與稅的規定，感到困惑。本文將讀者分析二親等內親屬間的財產買賣，到底在稅法上是個「買賣交易」還是「贈與」？

何謂二親等以內親屬？

首先，在討論二親等內親屬間財產買賣問題前，我們必須先釐清何謂二親等以內親屬。若為二親等內親屬間財產買賣，才有「買賣」或「贈與」的問題。

依民法第968條：

血親親等之計算，直系血親，從己身上下數，以一世為一親等；旁系血親，從己身數至同源之直系血親，再由同源之直系血親，數至與之計算親等之血親，以其總世數為親等之數。

因此，二親等以內「親屬」包括血親親屬（如父子、兄弟姊妹）與姻親親屬（如兄嫂、弟媳、妯娌、連襟）。舉例說明符合二親等以內親屬關係之情形如下：

一、祖父母、外祖父母、父母、兄弟姊妹及其配偶、子女及其配偶、孫子女及其配偶、外孫子女及其配偶。

二、配偶之祖父母、外祖父母、父母、兄弟姊妹及其配偶、配偶與其前配偶所生之子女及其配偶、孫子女及其配偶、外孫子女及其配偶。

三、養子女與養父母（與婚生子女與其父母之關係相同，養父母之血親亦為養子女之血親；養子女與本生父母雖天然血親關係仍屬存在，但收養關係未終止以前，其與本生父母之相互權利義務關係不能恢復，故被收養人與其同源兄弟姊妹間不屬二親等以內之親屬）。

二親等內親屬間財產買賣，是「買賣」或「贈與」？

之所以二親等內親屬間財產買賣，在稅法上存在「買賣」或「贈與」之爭議，主因來自遺產及贈與稅法第5條規定，如下：

財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅：

…

六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。

條文的立法目的是為防杜親屬間以虛構買賣方式逃避贈與稅，故即使雙方在私法上為買賣之約定，但在法律上仍被推定為「財產贈與」行為，除非當事人能提出支付價款之資金來源及支付憑證，足以證明買賣行為屬實，方能不以贈與論課徵，否則將以贈與論課徵贈與稅。

如何提出已支付價款之確實證明？

支付價款之證明文件，並無形式上限制，凡能提出支付價款之金錢來源及支付憑證，足以證明買賣行為確屬真實者。

舉例來說：哥哥將房地賣給妹妹，其支付價款與公告現值或評定標準價格相當，並能提出已支付價款之確實證明（包括買賣契約書、收付款資金流程），且該已支付之價款非由哥哥貸與或提供擔保向他人借得，經稽徵機關查核屬實者，得免課徵贈與稅。

因此，二親等以內親屬間財產之移轉，如確實為買賣行為，應妥善保存其支付價款流程及相關證明資料，以避免爭議。

法源依據：

• 民法第968條
• 遺產及贈與稅法第5條

圖片出處：Kevin Harber