政府為了籌措「長照2.0」的財源，修法提高遺贈稅稅率，將原本採單一稅率（10%）計算稅額的方式，改為三級累進稅率。當年度有高遺產或贈與淨額者，在遺贈稅新制下，最高可能適用20%稅率來課稅。

而遺贈稅新制於民國106年5月12日上路，除了高資產人士需要調整稅務規劃以外，106年內若於5月12日前後皆有贈與者，還須注意計算稅額時會有「新舊制差額調整金額」。

何時要申報遺產稅、贈與稅?

遺產稅部分，被繼承人（即往生者）死亡有遺產時，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內辦理遺產稅申報。

贈與稅部分，除不計入贈與總額之財產，比如配偶間相互贈與的財產、捐贈給政府機關、財團法人基金會之財產等，贈與人捐贈財產總值超過贈與稅免稅額（106年為220萬）時，應該在超過免稅額的贈與行為發生後30日內辦理申報。

繼承案件：發生於5月12日前或後，分別適用舊制或新制

若繼承案件依照發生時間在民國106年5月12日以後，則適用新制，發生時間於新制上路前則適用舊制計算稅額，級距及稅率請參照下表。

遺產稅新舊制比較
舊制		新制
1,200萬（106年）	免稅額	1,200萬（106年）
單一稅率 10%	稅率 級距	遺產淨額 5,000萬以下	稅率：10% 累進差額：0
		遺產淨額 5,000萬零1元~1億元	稅率：15% 累進差額：250萬
		遺產淨額 1億零1元以上	稅率：20% 累進差額：750萬

舉例來說，若A先生其遺產總額扣除106年免稅額（1,200萬）及各項扣除額後，遺產淨額為3億元，新舊制稅額計算如下：

舊制下要繳的遺產稅共 3億元X 10% = 3,000萬元

新制下計算公式則是（遺產淨額 X 各級距適用稅率 – 各級距累進差額），應納稅額為5,250萬元。

即3億元X 20% －750萬= 5,250萬

贈與案件：5月12日前後皆有贈與，須留意「新舊制差額調整金額」

106年贈與只發生於5月12日之前或之後，情況比較單純，計算時分別適用舊制或新制，而公式與遺產稅計算方法類似，僅於各級距金額、累進差額有所不同，相關內容可參照下方比較表。

贈與稅新舊制比較
舊制		新制
220萬 （106年）	免稅額	220萬 （106年）
單一稅率 10%	稅率 級距	贈與淨額 2,500萬元以下	稅率：10% 累進差額：0
		贈與淨額 2,500萬零1元~5,000萬元	稅率：15% 累進差額：125萬
		贈與淨額 5,000萬零1元以上	稅率：20% 累進差額：375萬

106年申報贈與稅時，比較特別的是，若於5月12日前後皆有贈與行為，則適用新制之贈與外，為了排除舊制贈與淨額於計算時的影響，計算稅額時還需要扣除「新舊制差額調整金額」。其公式如下（限106年度適用）：

舊制累計課稅贈與淨額	「新舊制差額調整」金額
2,500萬以下	0元
2,500萬零1元~5,000萬元	（舊制累計課稅贈與淨額–2,500萬）x 5%
5,000萬零1元以上	（舊制累計課稅贈與淨額–5,000萬）x 10% + 125萬

例如，贈與人C先生於106年度贈與情形如下：

1. 106年2月8日將存款4,220萬元贈與給兒子。
2. 106年6月1日將公告現值600萬房屋贈與給女兒。

而106年度免稅額為220萬元

106年2月8日－適用舊制

計算公式：

〔贈與總額－免稅額－扣除額〕X 稅率10%

應納贈與稅額：（4,220萬－220萬）X 10%＝ 400萬（本例假設為0）

106年6月1日－適用新制並扣除新舊制差額調整金額

計算公式：

〔本年度贈與總額–免稅額–扣除額（本例假設為0）〕X 稅率–累進差額（本例適用2,500萬零1元~5,000萬元級距）–本年度內以前各次應納贈與稅額–新舊制差額調整金額

應納贈與稅額＝〔（4,220萬+ 600萬）– 220萬– 0 〕X 15% – 125萬 – 400萬 – 〔（4,000萬 – 2,500萬）X 5%〕= 90萬（本例適用2,500萬零1元~5,000萬元級距）。

結論

遺贈稅調漲稅率後，適當的稅務規劃更顯得重要。而遺贈稅所牽涉的範圍甚廣，比如不動產贈與和房地合一、土增稅相關，一般來說，雖遺贈稅計入的房地價值較市價而言偏低，但日後該不動產出售時，可能因為取得成本較低，而以較高的交易所得課稅；另外，稅局查核遺產稅時，也可能將被繼承人死亡前幾年的財產移轉納入課稅範圍，因而加重稅負；最後，除稅務考量外，資產配置還須考量受贈人、繼承人的財務管理能力。如此看來，若能盡早規畫妥善利用每年的免稅額，並且詳加考慮可能的狀況，才能降低風險，並擁有足夠的節稅效益。

圖片出處：scrappy annie