今年2019年5月申報綜合所得稅時，將首次適用新制申報股利所得，個人可行選擇「股利所得合併計稅」或「單一稅率28%分開計稅」。至於採用那一種方案較有利呢？

一般而言，視個人的綜合所得稅適用稅率而定。如果綜所稅率在20％以下的人，由於綜所稅率已低於單一稅率28％，應該選擇「股利所得合併計稅」，而且此方案中還有8.5%或8萬可抵減稅額。綜所稅率在40%的人，因為股利併入綜合所得的實質稅率可能超過分開計稅的稅率28%，故多數情況下選擇「單一稅率28%分開計稅」會比較有利。至於稅率在30%的人，建議應就兩方案實際試算，擇優選擇。

雖然個人綜合所得稅適用稅率，可做為股利所得二擇一的決策參考，但更多數人往往忽略了採用股利所得單一稅率28%分開計稅的三個稅負影響！

一、股利所得採單一稅率28%分開計稅者，影響捐贈列舉限額

如選擇股利按28%稅率分開計稅，於列報對教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不得超過綜合所得總額20%為限之列舉扣除金額時，該計算捐贈限額之綜合所得總額不包括該股利金額，因此股利所得採分開計稅將影響捐贈節稅空間。

舉例來說：王先生107年度薪資所得800萬元，股利所得300萬元，捐贈中華民國紅十字會200萬元，選擇股利分開計算應納稅額合併報繳，王先生可列報捐贈限額應以不含股利所得之綜合所得總額800萬元乘以20%計算捐贈限額為160萬元，即捐贈列舉扣除金額為160萬元，計算應納稅額後，再與股利300萬元乘以28%計算之應納稅額合併報繳綜合所得稅。又若王先生選擇股利併入綜合所得總額課稅，列報捐贈限額應以含股利所得之綜合所得總額1,100萬元乘以20%計算捐贈限額為220萬元，即捐贈扣除金額為200萬元，計算出應納稅額後，可再減除股利300萬元的8.5%可抵減稅額，惟每一申報戶最高限額為8萬元。

股利所得課稅新制 單位：新臺幣萬元
		分開計算應納稅額	併入綜合所得總額課稅
綜合所得總額		800	1,100
減除：免稅額		8.8	8.8
捐贈列舉扣除額		160	200
薪資特別扣除額		20	20
綜合所得淨額		611.2	871.2
稅率		40%	40%
累進差額		82.96	82.96
應納稅額小計		161.52	265.52
股利課稅選擇	分開計稅合併報繳 加計：股利×28%	84
	併入綜合所得總額課稅 可抵減稅額：股利×8.5%（限額8萬）		8
應納稅額合計		245.52	257.52

二、股利所得採單一稅率28%分開計稅者，影響捐贈幼兒學前特別扣除額

納稅義務人申報扶養5歲以下〔民國102年（含該年）以後出生〕之子女，如選擇股利按28%稅率分開計稅，不適用幼兒學前特別扣除額（107年度為每人12萬元）。

三、採28%分開計稅之股利所得應計入最低稅負制之基本所得額

28%分開計稅之股利所得須計入最低稅負制之基本所得額，應留意最低稅負制基本稅額之計算，避免漏報基本所得額。

圖片出處：Nick Youngson