案例簡述

某營造公司【股東A】，以每股12元轉讓該公司持股共計433萬餘股予【股東B】，雙方並以大約5,100萬元資金交易，經查核後發現其中約4,800萬元，以現金提領方式回流至買受人【股東B】帳戶，故股票買賣實際交易金額僅為300萬元，與該公司每股資產淨值相較，交易價款顯著不相當。

【股東A】主張雙方交易為業界通稱之營造牌照買賣，不包含帳上所有資產設備，此案股票買賣價格符合一般巿場客觀行情；但是查本案移轉標的雖確為股權，依營造業法第54條第1項第2款規定，牌照不得交由他人使用經營營造業務。

交易雙方移轉股權，安排不實資金流程，意圖規避贈與稅，經核算移轉日公司淨值計7,956萬餘元，減除已收股款300萬元，核定【股東A】贈與總額7,656萬餘元，應納贈與稅額765萬餘元，並輔導【股東A】於10日內補申報贈與稅，而本案納稅義務人已依限申報，所以免予處罰。

案例短評

以顯著不相當代價移轉股份，視同贈與

買賣或移轉未上市櫃公司股票時，應以移轉日該公司之資產淨值估定，如果有以顯著不相當代價移轉，依遺產及贈與稅法第5條第2款規定，以贈與論，課徵贈與稅。

在實務上買賣股份的案例中，常見兩種情況導致被國稅局以視同贈與補稅。一個如同本案，買賣外觀與資金流向不符；另一個則是資產淨值估計與稅局認定差異頗大，導致補稅。

第一種情況由本案可知道，國稅局很輕易就能掌握納稅義務人的資金流向，鑽巧門難以過關。另外，有類似案例在買賣股權時也被掌握到沒有支付款項，即便納稅義務人主張民法上承認買賣有效，但根據判決結果，最高行政法院認為取得股權的人沒有支付款項，且債權人也沒有積極催討款項，買賣股票只是形式安排，直接目的是規避贈與稅，判國稅局勝訴。

另一種納稅義務人與國稅局雙方認定淨值差異過大而被補稅的情況，實務上以買賣未上市櫃股票時較為常見。

因未上市櫃股票的價值沒有公開市價可參考，國稅局會以移轉日時該公司的淨值來計價，當該未上市櫃公司若持有上市櫃股票或土地這類資產，因為在會計方法上不是用市價或公告現值入帳，買賣該公司股份或房地產時，還須將資產的市價、公告現值納入考量，避免帳面價值偏離過多，被國稅局認為淨值過低而要補稅。

以贈與論課徵贈與稅之案件於通知後在期限內補申報補稅免罰

以贈與論課徵贈與稅之案件，國稅局將依財政部76年5月6日台財稅第7571716號函規定，通知當事人於收到通知後10日內補申報，如逾期仍未申報，將依規定補稅並處罰。

經通知補申報而仍未依限申報者，尚須處依遺產及贈與稅法第44條規定，未依限辦理遺產稅或贈與稅申報者，按核定應納稅額加處2倍以下之罰鍰。

圖片來源：Ken Teegardin